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浅议增值税发票虚开行为的防范措施

发布日期:2018-12-27 14:52浏览次数:字号:[ ] 视力保护色:

高山  夏珲  孙慧萍  李强

近年来,虚开增值税发票行为十分猖獗,贴广告、发名片开具发票的行为屡见不鲜。为治理虚开发票行为、打击犯罪分子,总局、区局下发了一系列治理虚开发票行为的通知。自2017年11月开始,银川市税务系统全面开展治理虚开虚抵增值税发票专项行动,全力做到遏制新增、消化存量、打击团伙,在防范虚开发票工作中,取得了一定工作成效,有效遏制了虚开发票案件高发、多发态势。笔者根据近一年的工作情况,现对虚开发票的管理防范提出一些管理措施。

一、银川市虚开发票状况和特征

2016年至2017年,银川市有2506户纳税人涉嫌虚开发票后走逃,共开具发票17.92万份,涉及金额159.81亿元,税额21.43亿元,申报缴纳税额1824.2万元,占走逃户应缴税额的0.85%,实际税负率0.11%。

(一)虚开发票走逃户情况分析

银川市辖区内一般纳税人39818户,2016年至2017年,收入合计7251亿元,应纳税额221.99亿元,实际税负率3.06%。涉嫌虚开发票后走逃1386户,开具发票12.32万份,涉及金额119.12亿元,税额20.20亿元,申报缴纳税额1755.2万元,占走逃户应纳税额的0.87%。走逃户占辖区一般纳税人的3.48%,行业占比由高到低分别为:商业1302户,占3.26%,营改增行业59户,占0.14%,工业25户,占0.06%。在走逃户中商业占比最高,达93.9%。

辖区内小规模纳税人67031户,收入合计88亿元,应纳税额2.59亿元,实际税负率2.94%。涉嫌虚开发票后走逃1120户,开具发票金额40.69亿元,涉及税额1.23亿元,申报缴纳税额69万元,占走逃户应纳税额的0.01%。走逃户占全市小规模纳税人的1.67%,行业占比由高到低分别为:商业881户,占1.31%,营改增行业221户,占0.33%,工业18户,占0.03%。在走逃户中依然是商业占比最高,达78.7%。从银川市走逃企业情况看,商贸企业涉嫌重大偷税、涉嫌虚开的问题比较严重。

(二)走逃户发票开具情况

以一般纳税人为例,2016年一般纳税人走逃841户,共开具发票3.94万份,涉及金额36.27亿元,税额6.13亿元;2017年一般纳税人走逃545户,共开具发票8.38万份,涉及金额82.85亿元,税额14.07亿元。从以上数据可以看出,2016年至2017年,虽然走逃户数有所下降,但开票份数、金额、税额均大幅上升,分别提高了113%、129%、129%。

(三)走逃户开具发票流向情况

银川市一般纳税人开具的发票,按照发票接收方分类后发现,流向本市的仅占4%左右,流向区内市外的也仅占7%左右,而流向区外的占绝大多数,高达89%,接收发票金额占所有开具发票金额中银川市、区内银川市外、外省具体占比分别为4.12%、7.21%、88.67%,其中银川市接收发票纳税人共602户,接收发票6135份,金额49115.77万元,涉及税额8316.58万元。

(四)纳税人虚开发票表现特征

从近年来银川市发现的虚开发票案件可以看出,虚开发票具有以下几个特征。一是登记信息雷同。企业法人、财务人员、办税人员多为同一人或一人兼职多家企业法人、财务人员、办税人员。二是登记企业多为商贸企业,且购进与销售货物名称严重背离。三是成立时间短,营业规模扩大迅速,一定时间内开具增值税发票金额猛增。四是登记地址与经营地址不符,或登记地址为公寓、宾馆、小区住宅等,明显不符合对外经营的条件。五是企业开具发票大部分是顶额开具,发票开具金额满额度90%以上。六是购销“两头在外”,本地只有办公场所,没有经营场所和存货仓库。

二、造成虚开发票的因素以及对经济社会的影响

(一)造成虚开发票案件高发多发的因素

通过近年来开展的虚开发票专项整治情况分析,造成纳税人虚开发票的主要原因有以下几类。

1.经济利益驱动。增值税专用发票因为具有可抵扣税款功能,而被称为“没有面额的钱币”。一些纳税人为了达到逃避缴纳税款的目的,在没有发生真实业务的情况下要求对方虚开发票作为进项税额进行抵扣;还有一些不法分子开立空壳公司套取发票,虚开后卖给其他企业,从中赚取“手续费”;部分消费者为享受打折优惠放弃索要发票,商家手里有了“富余票”,就有可能虚开后提供给其他关系人虚抵进项或虚列成本。

2.放服措施过快。日常工作中严格落实纳税服务规范,偏重于提升服务质量,以降低管理要求换取便捷办税,不法分子乘机浑水摸鱼,购买发票大量虚开后迅速走逃;自助办税机与防伪税控系统不能同步,纳入风险监控的纳税人利用此漏洞,在自助办税机上领购发票后走逃,这个问题直到2018年1月初才被发现解决。根据国家税务总局2014年第19号公告,纳税人申领专用发票十万元版及以下的,主管税务机关不需要事前进行实地查验,而要及时办结的“零门槛”工作要求,税务机关降低了纳税人申领发票的条件,使得一些不法分子乘机钻空,领用发票后不按时申报,税务机关发现异常实地核查时已为时已晚。

3.管理手段滞后。全面推开“营改增”初期,银川市国税局先后接收管户2.7万户,是原有管户的26%,但管理人员没有增加,因而征管力量显得单薄;实名认证前,纳税人只要按规定提供所需资料就可完成登记,而法人代表的身份、经营地址等信息是否真实不能及时核查,导致不法分子持假身份证登记注册、领用发票后走逃;还有部分纳税人利用申报数据没有比对监控机制,随意填写“应纳税额减征额”,抵减销项税额,被税务机关发觉后一走了之。

四是主体责任缺位。税收管理人员责任心不强,廉政意识淡化,不严格落实管理制度,该采取的措施不采取,该强制执行的不强制执行,做一天和尚撞一天钟,得过且过;有些税务人员收受纳税人的好处,为纳税人大开绿灯,对纳税人的经营情况、发票使用情况事前不审查,事中不监督,事后不核实,造成纳税人大量虚开发票;有些税务人员“监守自盗”,与纳税人合伙虚开发票,对税务机关的形象造成极其恶劣的影响;个别税务机关一些领导睁一只眼闭一只眼,对发生的事置若罔闻,怕影响到自己,该处罚的不处罚,该查办的不查办,大事化小,小事化了,造成个别税务人员胆大包天,置国家法律于不顾,知法犯法,给国家造成无法弥补的损失。这些问题都不同程度的助长了不法分子虚开发票的气焰。

(二)虚开发票对济经社会的影响

近几年,虚开发票的犯罪分子呈现出了职业、短期、快速、走逃的特点,在手法上也更加隐蔽化、团伙化、智能化,给社会经济、税收秩序、营商环境带来了巨大的影响。

1.损害了营商环境。个别纳税人为了牟取暴利,无视国家法律法规,虚开增值税专用发票,造成接收发票企业非法抵扣税款,严重扰乱了税收经济秩序,影响了纳税人公平竞争的权利。一些纳税人编造虚构的销售环节,并开具销售发票,给走私物品披上合法外衣,在市面上公开销售,使走私物品非法进入正常的经营市场,扰乱了市场秩序。还有些纳税人通过虚构不存在的购销关系,为贪污、回扣等非法费用支出作依据,给单位经济带来损失。这些行为都严重影响了经济社会的健康、有序发展,损害了市场营商环境。

2.税款大量流失。仅2016年、2017年两年间全市走逃(失联)企业虚开的发票,就导致了数亿元税款流失。一些纳税人利用虚开增值税专用发票虚报出口货物,骗取出口退税;一些纳税人通过各种渠道非法购买虚开的进项发票,抵扣进项税额;一些纳税人给企业开具“大头小尾”发票,发票联高开金额,而记账联低开金额,造成取得发票企业虚列成本,少缴企业所得税,开具发票企业少记销售,少缴增值税;一些纳税人“只卖不开”,造成进项盈余,将盈余部分开给一些企业,从中收取手续费。目前,社会上虚开发票品种繁多,有的甚至销售空白发票,这些行为都使国家税收遭受巨大损失。

三、对虚开发票防范措施的思考

通过开展防范和治理虚开发票专项整治,发现发票虚开形式在不断转变,作案手段也更加专业化,仅仅依靠单项措施防范虚开还远远不够,要彻底铲除这一毒瘤,需要追踪溯源,综合施策,标本兼治。

(一)提高思想观念,强化风险防范意识

税务机关作为发票的管理部门,打击虚开发票行为是义不容辞的责任,必须要举全系统之力来强力推进。税务系统各级领导应将防虚打虚工作作为重中之重,高度重视,亲自督战,才能集全局之力,形成有效打击虚开发票的合力。税务人员必须从思想上树立自我保护、防范执法风险的意识,要进一步提升站位,强化担当,切实提高增值税风险管理水平。税务系统各部门、税务人员必须要加强协调配合,握成一只拳,拧成一股蝇,才能有效、有力打击、遏制虚开发票行为。

(二)加强业务培训和警示教育,筑牢防范虚开发票防线

1.加强税务人员的税收业务培训,提高税务人员的业务技能,同时,要加强税务人员的法制、廉政教育,打造一批政治素质硬、业务技能好、工作效率高的税收专业化队伍。

2.对外开展宣传警示教育,给纳税人讲解增值税发票的使用规定,告知纳税人政府多部门联合惩治的打击虚开高压态势,告诫纳税人开具虚假发票和接受虚假发票带来的危害和应承担的法律责任,让纳税人深刻认识到利用发票进行违法犯罪活动的高成本、高风险。

3.警示企业法人要坚持诚信经营,守住底线,不虚开发票、不介绍他人虚开发票、不接收虚开发票,维护良好的市场竞争环境。

4.警示企业财务人员要守住职业操守,不越红线,拒绝做假账,拒绝接收虚假发票、拒绝帮企业逃税。

5.警示广大群众要妥善保管个人信息,不贪小利,维护自身权益,避免成为虚开发票违法犯罪行为的“替罪羊”和“帮凶”。

(三)强化税务系统部门间的协作配合,集全力打虚防虚

税务系统部门与部门、上级与下级之间既要密切配合,又要明确分工,通过建立健全领导小组或联席会议制度等多种方式,共享应用数据,对出现的问题要共同研究对策。负责宣传的部门应加大系统治理发票虚开专项行动的宣传力度,利用反面案例向地方政府提示风险,赢得理解和支持;负责税收政策管理的部门应为风险应对工作提供业务指导;负责征收管理的部门应加强疑点数据的分级分类,与风险防控及税源管理部门的工作衔接,并对办税服务厅的纳税人实名采集工作加强指导;负责纳税服务的部门应加强对纳税人的风险提示,落实好纳税人实名认证工作;负责税源管理的部门应严格、全面落实各项防范虚开措施;负责风险应对的部门应加强风险任务的核查应对,在风险应对质量和效率上下功夫;稽查部门应对有涉嫌虚开发票、偷逃骗税等问题的纳税人快速立案、快速查处、从严定性;负责执法督察的部门应抓好重大虚开案件审理和行政复议等工作,加强对增值税发票的核定及调整、税控设备人工干预解锁、风险纳税人认定(解除)、风险核查应对等重要管理环节的执法督察;纪检监察部门应对内外勾结、参与虚开的税务人员按规定严肃查处。

(四)建立健全制度体系,及时应对虚开发票的危险

1.建立重点纳税人数据分析机制。税务机关应根据当地市场情况,充分借鉴行业管理办法,对商贸、农产品收购、废旧物资、煤炭、建材、成品油等发票虚开高发企业建立行业管理制度,用制度约束企业虚开发票行为的发生。对长期零申报又不注销的企业要重点关注,防止不法分子收购“僵尸户”虚开增值税发票。同时,预防具有地方特色的经济产业,成为虚开发票的高发领域。在总局、区局利用大数据优势开展两级数据分析比对的同时,市、县两级应设立增值税监控分析岗位,以基础数据分析监控为主,市级局应定期通过税收管理系统提取纳税人申报和发票数据开展分析,对存在涉嫌虚开发票的疑点数据下发到基层局进行核查,及时发现问题,及时进行应对。基层局应每天对新办户和新登记一般纳税人的登记信息进行筛选、分析,在每月的月初、申报期结束等时间节点,重点对新办纳税人发票领购、纳税申报情况进行监控分析;建立新办纳税人发票开具与申报监控台账,逐户详细登记每月监控分析情况,重点关注发票用量或销售收入突增等疑点,监控期限自纳税人初次领购发票之日起不少于6个月。对高风险的纳税人要核实业务合同、资金流向、供货单位及地址、货运和结算方式等,有必要的要与对方单位的税务管理机关进行核实,有效防范虚开现象。同时要加强对发票遗失、失窃后的登记申报制度,及时进行登记申报,并进行作废处理,以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。

2.建立发票风险快速反应机制。针对纳税人虚开发票的特点,税务系统各部门应加强对增值税发票风险的快速识别和应对处理,积极建立增值税发票风险快速反应机制,形成信息监控、数据分析、风险推送、及时处理的工作闭环,才能有效打击虚开发票行为。税源管理部门针对日常管理工作中发现的风险任务应随时开展应对处理,对存在重大虚开嫌疑、团伙虚开嫌疑且需要快速应对处理的风险任务,可以直接推送至风险应对部门实施风险应对。市县(区)两级风险管理部门应加强疑点数据分析,针对总局、区局下发的“加急”风险任务,应于1个工作日内,直接通过金税三期风险管理系统推送至风险应对部门;风险应对部门可先采取设置风险纳税人、核减数量(限额)、限制开票、停供发票等措施,再优先安排应对,一般情况下,15个工作日内完成应对工作。应对完成后,各级部门应在3个工作日内将应对结果通过金税三期风险管理系统逐级反馈。

3.建立完善税收信用激励和惩戒制度。一是建立健全纳税守信联合激励机制。对税务机关公告、通报的纳税信用A级纳税人,开展纳税守信联合激励。大力推介税收诚信主体,发改委、市场监管等部门及时披露、公示A级纳税人信用级别信息;中国人民银行、金融监管部门将A级优良纳税信用信息作为银行授信融资的重要参考依据,选择A级纳税人作为外汇管理改革的先行先试对象。加大对诚信纳税主体扶持力度,在财政部门实施财政性资金项目安排、国土资源部门招标供应土地、税务部门办理出口退税、增值税一般纳税人取消增值税发票认证时,同等条件下优先考虑税收诚信主体。其他各部门、各单位在先进评选、荣誉表彰以及提供公共服务、便利措施时,也应优先考虑诚信纳税主体。二是建立健全纳税失信联合惩戒机制。对税务机关公布的重大税收违法案件当事人,财政部门应按照相关规定在一定期限内禁止其参加政府采购活动;市场监管部门在一定期限内限制税收违法当事人担任企业法人、董事、监事及经理;发改部门应限制其取得政府性资金支持,在一定期限内限制其发行企业债券;住房和城乡建设部门应严格审核招投标主体资质,杜绝“失信”企业投标中标等。对税务机关申请强制执行的行政处罚案件当事人,人民法院应将其纳入失信被执行人名单并推送至有关部门,按照有关规定采取禁止乘坐飞机、列车软卧和动车等惩戒措施,限制其高消费行为。对欠缴查补税款,在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的当事人,税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境;中国人民银行征信中心及其他依法成立的征信机构,应将欠缴税款的纳税人、法人代表(负责人)及其股东计入不诚信名单,作为当事人融资授信时参考并依法进行必要限制等。对纳税信用等级评定为C级(含C级)以下纳税人,在行政许可、强制性产品认证、授予荣誉等方面应进行必要的限制或禁止。其他各部门、单位应积极支持和协助税务机关依法履行职责。

(五)取得政府及职能部门支持,形成综合治税机制。

发票防范治理工作是一项系统性工程,需要全社会多部门共同参与,因此,税务机关应积极向当地党政领导汇报辖区的打虚防虚工作,取得政府的大力支持,通过政府的沟通协调,将发改委、法院、检察院、公安局、国土资源局、财政局、交通局、商务局、行政审批局、银行、海关等部门列入治理虚开发票的管理单位,共同开展治理虚开发票行动,切实形成多部门协作、强化发票管理的工作机制,让守信者一路畅通,让失信者寸步难行。 (作者单位:银川市税务局) 

信息来源:国家税务总局宁夏回族自治区税务局
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